Можно ли на УСН учитывать расходы на новогодние украшения и аниматоров?

     Вопрос

     У ИП на УСН (объект "доходы минус расходы") есть ресторан. Чтобы создать для посетителей (покупателей) предпраздничное настроение, ИП украсил его. Для этого приобрел гирлянды, новогодние ели, игрушки и прочие украшения. Кроме того, привлек и оплатил стороннего аниматора (Деда Мороза), который приветствует посетителей при входе в ресторан. Вправе ли ИП учесть в расходах при УСН затраты на эти покупки?

     Ответ

     Право ИП на УСН учесть расходы на покупку новогодних украшений и услуг аниматора зависит от конкретных обстоятельств, с которыми связано их приобретение.

     Объяснение следующее.

     Организации (ИП) на УСН с объектом "доходы минус расходы" вправе учитывать только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Их перечень является закрытым. Расходы, не включенные в него, при расчете налога по УСН не учитываются (письмо Минфина России от 17.04.2025 № 03-11-11/38503).

     Расходы на украшение помещений, а также на услуги праздничного аниматора в указанном перечне прямо не поименованы. Иначе говоря, в общем случае учитывать новогодние затраты нельзя. Однако при соблюдении определенных условий их можно учесть в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

     Так, согласно ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты (пп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ):

• на приобретение материалов, используемых для подготовки произведенных (реализуемых) товаров, включая предпродажную подготовку;
• на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и ИП.

     Согласно ГОСТу 30389-2013, утвержденному приказом Росстандарта от 22.11.2013 № 1676-ст (далее – ГОСТ), рестораном признается предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга (или без досуга) с широким ассортиментом блюд сложного изготовления.

     Из пункта 5.16 ГОСТа следует, что предприятие (объект) общественного питания (в т. ч. ресторан) самостоятельно определяет перечень оказываемых услуг в сфере общественного питания. К дополнительным услугам относится, в частности, организация развлекательного (анимационного) обслуживания и банкетного обслуживания.

     Учитывая изложенное, если организация развлекательного обслуживания (в т. ч. с привлечением аниматора) связана с процессом оказания услуг общественного питания рестораном, то расходы на проведение таких мероприятий в ресторане могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-06/2/52041).

     Таким образом, в рассматриваемой ситуации ИП вправе учесть в составе материальных расходов при УСН затраты на украшение ресторана и привлечение аниматора, поскольку они используются непосредственно при обслуживании покупателей (т. е. связаны с ведением предпринимательской деятельности).

     Обратите внимание, что затраты на новогодние украшения и развлекательные мероприятия, не связанные с предпринимательской деятельностью (например, произведенные для празднования Нового года исключительно работниками организации), не учитываются в составе расходов при УСН, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ.